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  • 石家莊納稅人預收租金應如何進行稅務處理

    2020-12-29 17:31 admin 0

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    一家房產租賃公司,2009年與某物業管理公司簽定租賃合同,將其間有些房子租賃給租戶5年,每年房錢200萬元,2009年一次性收取5年房錢1000萬元,并開租賃賃發票。對這筆房錢應當怎樣供認收入并交納有關稅金,公司財政人員不敢判定。財政人員認為,假設一次性供認收入的話,當年公司會盈余,往后5年卻賠本,不符合權責發生制原則。但假設不供認收入,又憂慮違反稅法規矩。
      納稅人租賃房子、土地或其他設備等讓渡資產使用權事務取得租賃收入,通常是如期收取房錢收入的,但也有根據合同或協議規矩一次性預收若干期房錢的情況。財政上按權責發生制原則分期供認收入,而在稅務處置上,有的認為也應按權責發生制原則計征運營稅和公司所得稅,有的則認為應按收付完結制供認收入。那么,預收房錢收入終究大約怎樣供認收入呢?
      運營稅的稅務處置
      《運營稅暫行法則》第十二條規矩,運營稅繳稅職責發生時刻為納稅人供應應稅勞務、轉讓無形資產或許出售不動產并收訖運營收入金錢或許取得討取運營收入金錢憑據的當天。G務院財政、稅務主管部門還有規矩的,從其規矩?!哆\營稅暫行法則實施細則》第二十四條明晰,《運營稅暫行法則》第十二條所稱取得討取運營收入金錢憑據的當天,為書面合同判定的付款日期的當天。第二十五條第二項明晰,納稅人供應建筑業或許租賃業勞務,采用預收款辦法的,其繳稅職責發生時刻為收到預收款的當天??梢?,預收房錢應在收到房錢的當天一次性申報交納運營稅。從上述規矩可以看出,預收房錢運營稅實際上選用的是收付完結制,即書面合同規矩的付款日期的當天,預收款則為收到預收款的當天。如上例,公司2009年一次性收取5年的房錢1000萬元,應交納運營稅50萬元(1000×5%)。
      公司所得稅的稅務處置
      《公司所得稅法實施法則》第九條規矩,公司應繳稅所得額的核算,以權責發生制為原則,歸于當期的收入和費用,不論金錢是不是收付,均作為當期的收入和費用。不歸于當期的收入和費用,即便金錢現已在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本法則和G務院財政、稅務主管部門還有規矩的在外。也就是說,除稅法格外規矩外,供認收入的基本原則為權責發生制原則,只要是當期收入,不管金錢是不是收到都要供認收入。但《公司所得稅法實施法則》第十九條明晰,房錢收入,按照合同約好的承租人唐塞房錢的日期供認收入的完結。因此,預收房錢收入不能徹底按照權責發生制原則供認,而更接近于收付完結制。這樣處置后,稅收與管帳供認收入會發生時刻性差異,公司預收的房錢收入當年應作繳稅調增處置,計入預收當年的應繳稅所得額,計征公司所得稅。反之,假設合同規矩租賃期滿一次性支付幾年的房錢,那么應在支付當年供認所得收入,計征公司所得稅。
      《G家稅務總局對于貫徹落實公司所得稅法若干稅收疑問的通知》(G稅函[2010]79號)對房錢收入供認疑問作了進一步明晰,即根據《公司所得稅法實施法則》第十九條的規矩,公司供應固定資產、包裝物或許其他有形資產使用權取得的房錢收入,應按買賣合同或協議規矩的承租人唐塞房錢的日期供認收入的完結。其間,假設買賣合同或協議中規矩租賃
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    期限跨年度,且房錢提前一次性支付的,根據《公司所得稅法實施法則》第九條規矩的收入與費用配比原則,租賃人可對上述已供認的收入,在租賃期內分期均勻計入有關年度收入。租賃方如為在我G境內設有安排場所、且采用據實申報交納公司所得稅的非居民公司,也按本條規矩履行。這個規矩實際上是對《公司所得稅法實施法則》第十九條的實質性改動,意味著公司在預收房錢收入供認上有選擇權,即公司提前一次性收到租賃期跨年度的房錢收入,既可以按照合同或協議規矩的唐塞房錢的日期供認收入,也可以在租賃期內根據權責發生制原則,分期均勻計入有關年度收入。
    分期供認稅金收入的條件
      租賃人選擇分期均勻供認收入的房錢,有必要一同具有兩個條件:一是合同或協議規矩租賃期限為跨年度。二是房錢為提前一次性支付。如上例,該公司既可根據G稅函[2010]79號文件規矩,在申報2009年公司所得稅時供認200萬元房錢收入時交納公司所得稅,這樣處置的結果是稅法與管帳不存在時刻性差異,也可以根據《公司所得稅法實施法則》第十九條規矩分期供認1000萬元房錢收入,這樣處置的結果是稅法與管帳會發生時刻性差異,公司應在2009年調增應繳稅所得額稅800萬元,在往后4個年度每年調減應繳稅所得額200萬元。
      需要提示的是,在選擇按《公司所得稅法實施法則》第十九條規矩供認房錢收入時,盡管租賃方是按全額在預收收入當年計征公司所得稅,但《公司所得稅法實施法則》第四十七條明晰,公司根據出產運營活動的需要租入固定資產支付的租賃費,按照以下辦法扣減:1.以運營租賃辦法租入固定資產發生的租賃費開支,按照租賃期限均勻扣減。2.以融資租賃辦法租入固定資產發生的租賃費開支,按照規矩構成融資租入固定資產價值的有些應當獲取折舊費用,分期扣減。也就是說,承租方預付的房錢并不能在支付當年一次性扣減,而應按租賃期限均勻扣減石家莊公司注冊

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